Нулевая ставка по УСН для вновь зарегистрированных предпринимателей

0%В конце 2014 года федеральные власти, давно и горячо говорившие о поддержке малого бизнеса, наконец-то осуществили переход от слов к делу. В декабре быстро прошел чтения в Думе, согласование Советом Федерации и был подписан Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». За таким безликим названием скрывается поистине революционный (для нашего исторического периода) текст.

В неформальных разговорах этот закон называют более понятно: закон о налоговых каникулах для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Давайте посмотрим на ситуацию с «каникулами» на примере отдельно взятого Пермского края и запроса обратившегося ко мне предпринимателя.

Для начала скажу главное: установление налоговых каникул на федеральном уровне не является нормами прямого действия. На основе данных положений Налогового кодекса законодатели каждого субъекта Федерации могут принять свой региональный документ, конкретизирующий и вводящий в действие на территории своего субъекта эти самые «каникулы». И воспользоваться «каникулами» могут только предприниматели, зарегистрированные (не ведущие деятельность, а именно зарегистрированные!) на территории того субъекта, где закон действует.

Так как я живу и работаю в Пермском крае, предлагаю разобраться с правилами нашего региона, тем более что тему задал предприниматель также из Перми.

Итак, Законодательным собранием Пермского края в марте принят, а 01.04.2015 года подписан губернатором Закон №466 «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» — не старайтесь вникнуть в название, давайте разбираться в сути 🙂

Для начала обращу внимание,  что Пермские законодатели немного сузили сферу возможного применения федерального закона: вышеуказанные изменения в налоговом кодексе дают им возможность распространить льготы для предпринимателей, применяющих как упрощенную систему налогообложения (УСН), так и патентную систему налогообложения (ПСН). Льготы по ПСН на территории Пермского края нет (есть только разные коэффициенты для разных районов, но это другой закон и другая «песня»), а вот для «упрощенцев» есть возможность не платить налог.

Давайте же, давайте же уже перейдем к самому главному!!! Что нужно сделать, чтобы на законном основании освободиться от уплаты налога?

Во-первых, нужно быть вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем. Если вы когда-то уже были ИП, а потом прекратили работу, не спешите регистрироваться вновь, лучше зарегистрируйте маму, бабушку или младшего братика.  Если вдруг у вас действующий бизнес в форме ООО, то ничего не мешает вам зарегистрировать ИП и перевести часть деятельности, подпадающей под нулевую ставку, в это самое ИП. Сколько бы фактически бизнесов вы ни вели раньше (будучи участником или руководителем любого числа юридических лиц),  главное, чтобы вы никогда не были ИП.

Во-вторых, вы можете применить нулевую ставку налогообложения только в отношении следующих видов деятельности (в соответствии с ОКВЭД):

раздел A «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство»;
раздел B «Рыболовство, рыбоводство»;
раздел D «Обрабатывающие производства», за исключением групп 15.91-15.97, классов 16, 23;
класс 73 «Научные исследования и разработки» раздела K «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг»;
раздел M «Образование»;
раздел N «Здравоохранение и предоставление социальных услуг».

По разделам A, B, N, мне кажется, вопросов быть не должно: если вы ведете деятельность по данным видам, можете смело пользоваться нулевой ставкой (фермерам и рыбоводам настоящее раздолье, да и медицинские стартапы должны начать цвести буйным цветом), а с остальными группировками необходимо разбираться.

Очень привлекательным выглядит раздел D, в этом действительно реализуется поддержка производства, за исключением производства алкоголя (группы 15.91 — 15.97), табака (класс 16) и достаточно экзотического, на мой взгляд, в малом бизнесе «производства кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов» (класс 23). То есть, если вы всю жизнь мечтали о производственном бизнесе, самое время  стартовать (если, конечно, вы уложитесь в предельные нормативы по численности, но об этом ниже).

Совершенно бесперспективным, на мой взгляд, является раздел «Научные исследования и разработки», так как в льготный список включены именно «исследования», а не результат их использования в коммерческой деятельности. И исследования, на мой скромный взгляд, связаны обычно с расходами, а никак не с доходами. А если вы вдруг результаты своих научных разработок будете внедрять в жизнь, то налоговый инспектор скажет вам, что здесь подлежит применению другой ОКВЭД, и права на льготу вы не имеете. И формально будет прав. Так что с научными разработками даже не пытайтесь сэкономить, всегда нужно подбирать такой код, по которому классифицируется ваш доход… Хотя… если вы вдруг (!) получаете деньги от заказчика за то, что именно проводите исследования, то есть, вам платят за науку как таковую, то вперед, можно работать без налога. Правда, я вообще ни разу в жизни не видела таких бизнесов и таких заказчиков.

Теперь настала пора перейти от общего к частному, а именно ответу на запрос моего клиента:

У меня сейчас ООО. Планирую перейти на ИП. Слышал, что сейчас действует программа, по которой вновь созданные ИП освобождаются от налогов на 2 года. Можно ли воспользоваться данной программой. Род моей деятельности — маркетинговое агентство. Основные направления: консалтинг, интернет-маркетинг, видео для бизнеса.

Давайте обратимся к самому перспективному коду, с которым можно (и нужно) экспериментировать — раздел М «Образование». Не торопитесь сразу говорить «о, нет, это не для меня!»

Образование это весьма интересный процесс, и очень часто многие предприниматели заблуждаются по поводу сложностей, которые, кажется, должны быть при начале образовательной деятельности.

Во-первых, предлагаю обратить внимание на код 80.42 классификатора:

Образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки. Эта группировка включает:

— образование для взрослых, которые не обучаются в системе регулярного общего образования или высшего профессионального образования. Обучение может проводиться на дневных или на вечерних занятиях в школах или в специальных заведениях для взрослых. В программы обучения могут включаться как общеобразовательные, так и специальные предметы, например компьютерное образование для взрослых;

— дополнительное образование в целях всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан, общества, государства, осуществляемое в образовательных учреждениях дополнительного образования, а также посредством индивидуальной педагогической деятельности;

— все виды обучения по радио, телевидению, компьютерным сетям и т.п.

Во-вторых, традиционно принято считать, что для образовательной деятельности необходимо получать лицензию и проходить другие сложные процедуры согласования. Это не так. На данный момент в соответствии со ст.91 Закона «Об образовании в Российской Федерации» №273-ФЗ  предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность НЕПОСРЕДСТВЕННО. не являются соискателями лицензии, то есть, их деятельность не требует лицензирования. Непосредственно — это значит, что вы сами занимаетесь реализацией ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ ПРОГРАММ.  Обращаю ваше внимание, что именно это — реализация образовательных программ — составляет суть образовательной деятельности.

Итак, для того, чтобы налоговый орган признал за вами право на использование «налоговых каникул», я рекомендую составить такой документ как образовательная программа и называть свои услуги не «консалтинг»  и «видео для бизнеса», а четко позиционировать их как обучение. Когда я планировала однажды подобный подход к своей деятельности, я начала с такого примерно описания своего учебного курса:

Мой курс «Патентная система налогообложения» является обучающим, потому что я даю своему клиенту теоретическую и практическую информацию, направленную на формирование у него навыков применения патентной системы налогообложения. Я не заполняю один раз документы за своего клиента (в таком случае, мои услуги можно было бы отнести к юридическим или бухгалтерским), я даю ему возможность обучиться рассчитывать стоимость патента, заполнять документы и т.п. самостоятельно, чтобы потом он мог делать это многократно, не прибегая к моим услугам.

После изучения моего курса у клиента должно сформироваться понимание патентной системы налогообложения, ее принципов и взаимосвязи федерального и регионального действующего законодательства, клиент должен уметь самостоятельно решать основные вопросы, возникающие в ходе применения патентной системы.

Именно этот результат – наличие теоретической подготовки и практических навыков для самостоятельного применения системы – характеризует мой курс как обучающий, а мою деятельность по распространению данного курса одновременно с ответами на вопросы – как «оказание услуг по дистанционному обучению».

Рекомендую «упаковать» Ваши консультации в виде курса или тренинга и написать нечто подобное по каждому из них, разрабатывать каждый продукт с учетом данной аргументации, чтобы избежать возможных споров с налоговым органом по вопросу возможности применения льготы. А краткое содержание каждого курса утвердить в виде образовательной программы, перечислив в ней конкретный перечень навыков, знаний и умений, которые должен приобрести обучающийся на вашем курсе.

При этом вся деятельность, которая не подпадает под образовательную (например, вы сами проводите для клиента маркетинговые мероприятия), ни в коем случае не оказывайте от имени ИП, оставляйте любые спорные виды деятельности на старом ООО, потому что для ИП действуют очень важные ограничения для применения льготы.

Какие ограничения:

  • средняя численность работников у ИП не должна превышать 15 человек (я рекомендую в данном случае не принимать работников вообще, чтобы соблюсти условие о НЕПОСРЕДСТВЕННОСТИ образовательной деятельности чтобы избежать каких бы то ни было вопросов о лицензировании);
  • доля доходов от льготного вида деятельности не превышает 70% в общем объеме доходов от реализации товаров, работ, услуг (во избежание споров с налоговым органом не осуществляйте от имени ИП какой-либо другой деятельности кроме той, по которой вы намерены получить льготу).

Ну и последний момент, на который хочется обратить внимание. Когда регистрировать ИП, если хочется воспользоваться «налоговыми каникулами»? В законе четко прописано, что вы можете использовать нулевую ставку с момента государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. Обратите внимание на формулировку про «два налоговых периода». Она не совпадает с обывательским пониманием «в течение двух лет». Действительно, налоговый период по УСН составляет один календарный год, и действительно на первый взгляд кажется, что нулевую ставку можно использовать в течение двух лет. Однако, если вы пойдете и зарегистрируетесь в качестве предпринимателя прямо сейчас, то есть в конце октября или в ноябре 2015 года, то ближайший налоговый период закончится 31 декабря, а следующий 2016 год будет для вас уже ВТОРЫМ налоговым периодом. А если вы пойдете в налоговую инспекцию с документами на регистрацию ИП в январе, скажем, то вторым налоговым периодом для реализации права на налоговые каникулы у вас будет уже 2017 год.

Так что если вы хотите воспользоваться правом на нулевую ставку налога для вновь зарегистрированных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в Пермском крае, посвятите ближайшее время более детальному изучению вопроса, подготовьте и утвердите образовательные программы (или соответствующую базу-документацию по другим  кодам ОКВЭД) и с нового 2016 года начинайте свой бизнес.

Успехов!

ПС:  самых неисправимых оптимистов заранее предупреждаю, что при использовании льготы обязательно будет очень жесткий контроль со стороны налоговой, постоянные проверки, и — есть немалая вероятность — что доказывать свое право на использование льготы придется в арбитражном суде!

Остались вопросы? Звоните +7 912 88 47 714 (а лучше пишите Viber, WhatsApp), буду рада помочь разобраться в теме более детально.